Il credito d'imposta negli Stati Uniti

Tassazione dei redditi di fonte estera negli Stati Uniti e Credito di Imposta nel sistema fiscale americano

Aggiornamento del 30 Maggio 2026

Il Foreign Tax Credit (FTC), ovvero il credito d'imposta per imposte estere, è generalmente riconosciuto per le imposte sul reddito versate a Stati esteri o a possedimenti degli Stati Uniti, a condizione che il prelievo fiscale costituisca effettivamente un'imposta (e non un corrispettivo per servizi resi) e sia applicato sul reddito netto.

Un'imposta è considerata una net income tax (imposta sul reddito netto) qualora:

• sia generata da un evento di realizzo del reddito;
• sia determinata sulla base dei ricavi lordi (gross receipts);
• consenta il recupero o la deduzione dei costi significativi sostenuti;
• si applichi a redditi che presentano un sufficiente collegamento territoriale (nexus) con la giurisdizione impositiva.

Alcune imposte applicate mediante ritenuta alla fonte possono comunque qualificarsi come imposte sul reddito netto qualora, nella sostanza economica, gravino effettivamente sul reddito netto. Inoltre, possono essere considerate ammissibili al credito d'imposta anche le imposte applicate in lieu of an income tax, ossia in sostituzione di un'imposta sul reddito.

Il credito d'imposta estero viene calcolato separatamente nell'ambito di quattro differenti categorie reddituali ("baskets"):

• Global Intangible Low-Taxed Income (GILTI) / Net CFC Tested Income (NCTI);
• Foreign Branch Income (redditi attribuibili a stabili organizzazioni estere);
• Passive Income (redditi passivi);
• General Income (redditi generali).

Questo sistema di compartimentazione, noto come "basket system", limita la compensazione incrociata dei crediti tra diverse categorie reddituali. I crediti sono utilizzabili esclusivamente entro il limite dell'imposta statunitense attribuibile ai redditi di fonte estera appartenenti alla medesima categoria. Gli eventuali crediti eccedenti possono essere riportati all'anno precedente (carryback) per un anno oppure agli anni successivi (carryforward) fino a dieci anni.

Implicazioni ai fini dell'Imposta Federale sul Reddito negli Stati Uniti

• Il Foreign Tax Credit riduce i fenomeni di doppia imposizione internazionale, pur essendo soggetto a specifiche limitazioni per categoria reddituale.
• Una corretta classificazione dei redditi è fondamentale per massimizzare l'utilizzo dei crediti d'imposta disponibili.
• I crediti eccedenti possono essere riportati indietro di un anno o riportati in avanti per un periodo massimo di dieci anni.
• Il credito viene richiesto mediante il Form 1118 (per le società) oppure il Form 1116 (per le persone fisiche), con eventuali obblighi dichiarativi aggiuntivi, quali il Form 5471, ove applicabili.

È importante conoscere la fonte del reddito quando ci si occupa di tassazione per gli Stati Uniti. Un residente fiscale americano è soggetto a tassazione sul reddito proveniente da tutte le fonti sia all'estero che in America. I contribuenti che non sono considerati residenti fiscali americani, invece, devono pagare le tasse in America solo per i redditi prodotti in America.

Per i residenti fiscali americani l'individuazione dei redditi di fonte estera è importante perché il credito d'imposta sulle tasse pagate all'estero (FTC - Foreign Tax Credit) può solo compensare tasse applicate su redditi di fonte estera. Non tutti i redditi su cui un contribuente paga le tasse estere, quindi, sono ammissibili alla FTC. Piuttosto, il credito d'imposta è disponibile solo per il reddito che è considerato reddito da fonte estera. Inoltre, il sistema fiscale americano prevede una limitazione del credito d'imposta, che non può mai superare il rapporto tra il totale dei redditi di fonte estera ed il totale dei redditi.

Tipologia di reddito e regole per la determinazione della fonte del reddito secondo la normativa fiscale americana

• Interessi Attivi = Residenza fiscale di chi ...;
• Dividendi = Residenza fiscale ... dividendi;
• Affitti = Luogo fisico dove si trova l'immobile;
• Redditi da Royalties
  Derivanti dallo sfruttamento di Risorse Naturali = ... proprietà;
  Brevetti, diritti d'autore, ecc. = ... la proprietà;
• Redditi derivanti dalla Vendita di Immobili = Luogo dove si trova l'immobile;
• Vendita di beni personali = Sede fiscale ... ;
• Stipendi e compensi = Luogo dove viene svolta l'attività di lavoro dipendente;
• Prestazione di Servizi = Luogo dove sono stati prestati i servizi;
• Redditi aziendali:
  Vendita di beni a inventario acquistati = ...;
  Vendita di beni a inventario prodotti in proprio = Luogo ...;
• Pensioni = Luogo dove sono stati prestati i servizi prestati che hanno fruttato la pensione.

AVVERTENZA

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