18/02/2019

Tassazione delle LLC in America - Come cambia il calcolo delle tasse per le LLC dopo la riforma fiscale americana

Riforma tasse Stati Uniti per le LLC


Dal 2018 riduzione delle tasse in America anche per le LLC per le quali si configura un trattamento fiscale completamente nuovo

La LLC infatti da una parte ottiene un'abbattimento automatico del 20% del reddito imponibile, mentre dall'altra si avvantaggia della riduzione della aliquote per la tassazione dei redditi delle persone fisiche in America

Elementi di base per il clacolo delle tasse delle LLC

PTE: Pass Through Entity
Società trasparenti, come le LLC o la S-Corporation, la Limited Liability Partnership [LLP] o la Sole Proprietorship. In questo tipo di forme societarie il reddito della società viene tassato in capo al socio.

QBI: Qualified Business Income
È tipico delle società ed è calcolato sottraendo dal reddito lordo, i costi d'esercizio e le perdite pregresse. Componenti di reddito come dividendi, perdite o utili in conto capitale, interessi attivi/passivi non correlati all'attività tipica d'impresa.

SSTB: Specified Service Trade or Business
Sono una lista di attività professionali che non possono accedere al beneficio dell'abbattimento del reddito imponibile previsto dalla nuova normativa sulla tassazione delle LLC. Esempi di SSTB sono le società di consulenza in genere, avvocati, commercialisti e simili.

Studi di ingegneria e studi di architettura sono specificatamente esclusi e NON sono considerati SSTB.

Le società di gestione immobiliare sono escluse dal novero delle SSTB se l'attività tipica svolta va al di là della semplice raccolta degli affitti.

AGI: Adjusted Gross Income
È tipico delle persone fisiche ed è calcolato sottraendo dal reddito imponibile la "deduzione standard" che spetta ad ogni contribuente [$12.000 per i contribuenti che fanno la dichiarazione dei redditi come individuo singolo e $24.000 per le coppie che fanno la dichiarazione dei redditi come coppia - "married, filing jointly"]


Un breve cenno per ricordare che la LLC è un tipo di società trasparente dove il reddito viene tassato direttamente in capo al socio persona fisica. In altre parole la LLC non presenta una propria dichiarazione dei redditi.

Nella nostra analisi prendiamo in considerazione una LLC interamente posseduta da persone fisiche. Ricordiamo che le considerazioni fatte si applicano anche alle Partnership, alle Sole Proprietorship e alle S-Corporation; tutte forme societarie che non hanno senso nella realtà operativa delle aziende e dei clienti con cui normalmente lavoriamo.



La novità nella tassazione delle LLC americane

Riduzione automatica del 20% del reddito lordo

Il principio di base è quello che il QBI - Qualified Business Income [vedi riquadro esplicativo a sinistra] riceve una riduzione automatica del 20%.

Un vero e proprio abbattimento del reddito lordo del 20%, se vogliamo, per arrivare al reddito imponibile. 

In questo modo è come se le aliquote d'imposta per le LLC subissero una riduzione del 20%.

Il reddito imponibile così determinato, fluisce pro quota in capo al socio persona fisica.

In questo stadio il reddito pro quota ricevuto dal socio persona fisica della LLC è in una forma di reddito lordo. Per arrivare al reddito imponibile della persona fisica occorre dedurre le "Standard Deduction" che la riforma fiscale americana ha fissato in:

  • $12.000 per i contribuenti che fanno la dichiarazione dei redditi come singoli ["filing single"] 
  • $24.000 per le coppie sposate ["married, filing jointly"]. 

Sottratta dal reddito lordo la Standard Deduction si arriva all' AGI - Adjusted Gross Income che, nelle dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche in America, corrisponde al reddito imponibile.

Nell'ultimo passaggio poi, l'AGI viene tassato con le aliquote per la tassazione delle persone fisiche che, con la riforma fiscale americana del 2018, sono stat anch'esse ridotte. 



Limitazioni alla deduzione automatica del 20% del reddito a favore delle LLC

Assieme alle riduzioni di imposta, gli Stati Uniti hanno però creato delle limitazioni alla deduzione automatica del 20% sui ricavi lordi delle LLC per evitare che la riduzione delle imposte possa dare luogo ad abusi:

  • Limiti Reddituali
    La deduzione autiomatica del 20% si realizza in pieno solo per redditi imponibili [al netto dei costi, ovvero utili prima delle tasse] di $157.500 nel caso di dichiarazione dei redditi in modalità "single" oppure di $315.000 per dichiarazioni dei redditi in modalità "married, filing jointly".

    L'abbattimento automatico del reddito imponibile si riduce proporzionalmente fino ad annullarsi per QBI [qualified business income] di 207.500 dollari nel caso di single filer e di 415.000 dollari nel caso di dichiarazione dei redditi di coppie sposate.
  • Limitazioni legate alla Categoria di Attività
    Alcune professioni [SSTB: specified service trade business] quali ad esempio medici, avvocati, commercialisti e simili, non possono avvalersi dell'abbattimento del 20% sui ricavi a favore delle LLC.

    È importante notare come la limitazione legata alla categoria di attività non opera per redditi imponibili inferiori a $157.500 [single] o $315.000 [married filing jointly] 


Approfondimenti sulla tassazione delle LLC negli Stati Uniti:

il Test delle spese per lavoro dipendente ed il Test del valore dei cespiti ammortizzabili

Nel caso in cui la partecipazione al reddito della LLC da parte di un socio persona fisica superi il limite quantitavo, esistono altri due test da effettuare per capire se il socio ha comunque diritto all'abbattimento del 20% del reddito imponibile di sua pertinenza originato dalla LLC.


Test [1] - Spese per Lavoro dipendente

[A] = Si calcola il 50% della somma delle spese per lavoro dipendente sostenute dalla LLC nell'esercizio;
[B] = Si calcola il valore della deduzione del 20% del reddito imponibile di pertinenza del socio della LLC;

Test [1]: Se [B] è minore di [A], allora il socio avrà diritto all'intero abbattimento del 20% calcolato sul reddito di sua pertinenza. In caso contrario si passa ad effettuare il Test [2]


Test [2] - Valore Originario dei Cespiti Ammortizzabili

In caso il Test [1] non permetta al socio di avvantaggiarsi della deduzione massima del 20% del reddito imponibile, si passa ad un altro test, quello del valore dei cespiti ammortizzabili che si effettua come segue:

[A] = Si calcola il 25% della somma delle spese per lavoro dipendente sostenute dalla LLC nell'esercizio;
[B] = Si calcola il 2.5% del valore di acquisizione dei beni ammortizzabili iscritti a bilancio;
[C] = Si calcola il valore della deduzione del 20% del reddito imponibile di pertinenza del socio della LLC;

Test [2]: Se [C] è minore della somma [A + [B], allora il socio avrà diritto all'intero abbattimento del 20% calcolato sul reddito di sua pertinenza. In caso contrario la deduzione massima sarà pari al valore di [A] + [B]



Imposte LLC Stati Uniti dopo la riformaEsempi di applicabilità della deduzione del 20% del reddito imponibile per il calcolo della tassazione dei soci di una LLC [caso di persona fisica single filer]

[1] - Partecipazione al reddito della LLC inferiore a $157.500 per una LLC che NON ha personale dipendente

  • Tizio è socio al 50% della XYZ LLC
  • Reddito della LLC: $300.000
  • Quota di reddito di pertinenza di Tizio: $150.000
  • Stipendi pagati dalla LLC: $0
  • Valore beni ammortizzabili: $0

Abbattimento teorico del reddito di cui può avvantaggiarsi il socio della LLC: 20% x $150.000 = $30.000. 

Poiché la partecipazione al reddito della LLC di Tizio NON genera un reddito imponibile in capo al socio superiore a $157.500, il socio della LLC può avvantaggiarsi in toto dell'abbattimento del reddito ai fini della tassazione sulle persone fisiche negli Stati Uniti.


[2] - Partecipazione al reddito della LLC superiore a $157.500 per una LLC che NON ha personale dipendente

  • Tizio è socio al 50% della XYZ LLC
  • Reddito della LLC: $1.200.000
  • Quota di reddito di pertinenza di Tizio: $600.000
  • Stipendi pagati dalla LLC: $0
  • Valore beni ammortizzabili: $0

Abbattimento teorico del reddito di cui può avvantaggiarsi Tizio: $0 perchè la partecipazione al reddito della LLC di Tizio supera il limite dei $157.500 e perché nel contempo la LLC non ha spese per stipendi al personale dipendente nè beni ammortizzabili iscritti a bilancio [conveniamo che si tratta di una situazione societaria un pò strana...] 


[3] - Partecipazione al reddito della LLC superiore a $157.500 per una LLC che HA personale dipendente

  • Tizio è socio al 50% della XYZ LLC
  • Reddito della LLC: $1.200.000
  • Quota di reddito di pertinenza di Tizio: $600.000
  • Stipendi pagati dalla LLC: $2.000.000
  • Valore beni ammortizzabili: $0

Abbattimento teorico del reddito di cui può avvantaggiarsi Tizio: 20% x $600.000 = $120.000.
Anche se il reddito del socio della LLC è superiore al limite massimo di $157.500, la LLC ha delle spese per compensi di lavoro dipendente pari a $2.000.000.

La quota di tali spese di competenza di Tizio è $1.000.000. Il 50% è pari a $500.000 ed è superiore all'abbattimento teorico del reddito cui ha diritto Tizio [$600.000 x 20% = $120.000]

Quindi il socio della LLC può avvantaggiarsi in toto della deduzione del reddito imponibile prevista a suo favore ai fini della tassazione in America.


[4] - Partecipazione al reddito della LLC superiore a $157.500 di una LLC che NON ha personale dipendente MA che possiede beni ammortizzabili per $5.000.000

  • Tizio è socio al 50% della XYZ LLC
  • Reddito della LLC: $1.200.000
  • Quota di reddito di pertinenza di Tizio: $600.000
  • Stipendi pagati dalla LLC: $0
  • Valore beni ammortizzabili: $5.000.000

Abbattimento teorico del reddito di cui può avvantaggiarsi Tizio: 20% x $600.000 = $120.000
In assenza di spese per il personale dipendente, il limite all'abbattimento del reddito del socio della LLC in questo caso è pari al 2.5% del valore originario dei beni ammortizzabili ovvero: $5.000.000 x 2.5% = $125.000 che è superiore all'abbattimento teorico del reddito a cui Tizio ha diritto [$600.000 x 20% = $120.000]

Quindi il socio della LLC può dedurre dal reddito l'intera percentuale prevista a suo favore del 20%.



Considerazioni finali sulla tassazione delle LLC in America dopo la riforma delle imposte negli Stati Uniti

Le novità sulla tassazione delle LLC apportate dalla riforma del 2018 hanno fatto emergere molti elementi di incertezza:

  • Quali sono i gradi di libertà che il contribuente americano ha nel classificare l'attività di una LLC per non ricadere in una delle attività cui è precluso l'abbattimento del reddito imponibile del 20%? [SSB: specified service business]
  • È possibile suddividere attività prima unificate allo scopo di segregare i redditi tra tipologie che si prestano a massimizzare l'abbattimento del reddito imponibile ai fini della tassazione in America?

È molto probabile che il fisco federale americano [IRS] emetta presto delle circolari interpretative che diano delle direttive su come operare. Sarà cura di ExportUSA tenere aggiornate le pagine del sito con le ultime novità in materia di tassazione societaria in America.


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