26/02/2020

I concetti di base della fiscalità d'impresa americana: attribuzione del reddito e sua tassazione

Il concetto di Nexus e la differenza con la stabile organizzazione

La differenza tra Nexus e Stabile Organizzazione ai fini della tassazione negli Stati Uniti

Il Nexus determina se un reddito è tassabile a livello di uno stato americano oppure no. È un concetto peculiare della fiscalità americana






Principi di fiscalità americana




Comprendere bene la differenza tra questi due concetti aiuta nella pianificazione fiscale

Spesso viene usato il termine "Stabile Organizzazione" per situazioni a cui invece si applica il concetto di "Nexus"

In Italia siamo abituati a fare riferimento al concetto di Stabile Organizzazione quando vogliamo capire il regime di tassazione che si applica a un determinato reddito. Nei rapporti con il mercato americano, il termine è mutuato dal Trattato Italia - America contro la Doppia Imposizione che lo definisce all'Art. 5] [Permanent Establishment in inglese]

Da notare come la stabile organizzazione fa riferimento ad un concetto fisico: l'ufficio, lo stabilimento, l'ufficio di vendita.. Ed un determinato flusso di reddito viene tassato negli Stati Uniti oppure in Italia in base alle qualità fisiche che sono alla base della produzione del reddito. La "Stabile Organizzazione" diventa la cartina di tornasole per capire a chi attribuire il reddito e quindi dove tassarlo. Il concetto di Nexus in America è molto diverso.



Come si crea il Nexus ai fini fiscali

Domande frequenti su Nexus e Stabile Organizzazione ai fini della tassazione dei redditi di impresa negli Stati Uniti

  • Cos'è il Nexus?
    Il Nexus indica un legame operativo di una società con uno stato [americano] oppure con un paese [l'America nel caso in esame];

  • Il concetto di Nexus è equivalente a quello di Stabile Organizzazione?
    No. I due concetti sono diversi ed il Nexus è tipico della fiscalità americana;

  • Se ho stabile organizzazione in uno stato ho anche Nexus in quello stato? SI, sempre;

  • Se ho Nexus in uno stato ho anche Stabile Organizzazione in quello stato? NO, non necessariamente;

  • Qual è l'effetto di avere Nexus con uno stato americano? 
    Creare Nexus con uno stato obbliga a dover pagare le tasse in quello stato: sales tax oppure tasse sul reddito a secondo della situazione;

  • Esistono casi di Nexus a livello federale?
    SI, si tratta dell'ETB [vedi ultimo capitolo] una forma di Nexus Virtuale che obbliga a pagare le tasse in America per i redditi imponibili ivi prodotti [poichè a livello federale no esiste Sales Tax, l'ETB si applica solo ai casi di tassazione sui redditi di impresa]

  • Il Nexus è un concetto tipico della fiscalità?
    NO, esiste anche un concetto di Nexus in ambito giuridico in America e si riferisce all'applicabilità delle normative americane ad una soggetto giuridico non americano;

  • A quale tipo di tassazione si applica il concetto di Nexus?
    Esiste un concetto di Nexus ai fini della Sales Tax ed un altro concetto di Nexus relativo alla tassazione sul reddito delle società;

  • Il concetto di Nexus si applica ai fini della tassazione federale?
    NO, è un concetto tipico della tassazione a livello statale in America;

  • Il concetto di Nexus a livello statale è uguale per tutti gli stati?
    NO, ogni stato applica un concetto di Nexus diverso sia ai fini della sales tax sia ai fini della tassazione sul reddito;

  • Per stabilire Nexus con uno stato serve avere una sede fisica d'affari in quello stato?
    NO, il concetto di Nexus prescinde completamente da sedi fisiche come uffici o stabilimenti;

  • Se non serve avere una sede fisica o una stabile organizzazione nello stato per creare Nexus, qual è il criterio a cui fare riferimento?
    Il criterio guida per determinare se esiste Nexus è la struttura delle attività di vendita e la destinazione delle vendite;

  • Quale articolo della Convenzione Italia - Stati Uniti contro la doppia imposizione definisce il Nexus?
    Nessuno. La Convenzione Italia - Stati Uniti tratta solo di tassazione a livello federale e non parla "esplicitamente" di Nexus;

  • Le norme che valgono a creare Nexus con uno stato americano si applicano anche ad un'azienda che vende con spedizioni dall'Italia e senza una stabile organizzazione sul mercato americano?
    SI, anche in caso di spedizione dall'Italia si applicano sia le norme relative alla creazione di Nexus ai fini della Sales Tax sia quelle relative alla tassazione dei redditi d'impresa.


Un caso particolare di Nexus a livello di tassazione federale americana

Il concetto di EBT [Engaged in Trade and Business] comporta il fatto di dover pagare le tasse negli Stati Uniti anche senza necessariamente avere una Stabile Organizzazione in territorio americano

L'EBT è un concetto della fiscalità federale americana relativo alla tassazione sul reddito d'impresa. Secondo la normativa fiscale americana, nel caso in cui l’azienda italiana svolga un’attività di vendita sul mercato americano consistente e protratta nel tempo, sorge l’obbligo di fare la dichiarazione dei redditi e di pagare le tasse sugli utili tassabili generati in America. La normativa si applica solo per le vendite concluse in territorio americano, e quindi, a titolo puramente esemplificativo:

  • Ordini perfezionati durante le fiere in America;

  • Ordini perfezionati da personale dell’azienda italiana in visita a clienti americani;

  • Ordini perfezionati da un agente, rappresentante, distributore americano;

  • Spedizioni con Incoterms DDU; DDP ovvero tutti quegli Incoterms in cui la traslazione della proprietà della merce avviene in territorio americano.

In effetti, l'EBT è una forma di Nexus che opera a livello federale. L'effetto finale [dover pagare le tasse in America per i redditi imponibili generati in America] è uguale a quello che si verificherebbe del caso in cui l'azienda disponesse di una stabile organizzazione in territorio americano. Se vogliamo è una forma di Nexus Virtuale creato dall'attività di vendita. Per creare questo tipo di Nexus e per fare sorgere l'obbligo di pagare le tasse negli USA non serve avere una Stabile organizzazione in America.


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